รับเงินล่วงหน้างานก่อสร้าง แต่ยังไม่จด VAT ต้องทำอย่างไร? บันทึกบัญชีและเสียภาษีอย่างไรให้ถูกต้อง

ธุรกิจรับเหมาก่อสร้างมักมีเงื่อนไขให้ผู้ว่าจ้างชำระเงินล่วงหน้า หรือ Advance Payment ก่อนเริ่มดำเนินงาน เพื่อให้ผู้รับเหมามีเงินทุนหมุนเวียนสำหรับจัดซื้อวัสดุ เตรียมแรงงาน เตรียมพื้นที่ หรือบริหารค่าใช้จ่ายในช่วงเริ่มต้นโครงการ อย่างไรก็ตาม การได้รับเงินเข้าบัญชีไม่ได้หมายความว่าเงินทั้งหมดจะต้องถูกบันทึกเป็นรายได้ทันที เพราะการพิจารณาทางบัญชีและการพิจารณาทางภาษีมีหลักเกณฑ์ที่แตกต่างกัน

ประเด็นที่ผู้ประกอบการต้องให้ความสำคัญคือ เงินก้อนเดียวกันอาจยังไม่เป็นรายได้ทางบัญชี แต่ในอีกด้านหนึ่งกลับมีผลต่อการพิจารณาฐานภาษีมูลค่าเพิ่ม รวมถึงภาษีหัก ณ ที่จ่าย และอาจทำให้กิจการเข้าสู่ระบบ VAT เร็วกว่าที่คาด หากไม่มีระบบติดตามรายรับและสถานะโครงการที่ชัดเจน อาจเกิดความคลาดเคลื่อนทั้งด้านการรับรู้รายได้ การจดทะเบียน VAT และการปิดบัญชีสิ้นปี

บริษัท บัญชีสยามออนไลน์ จำกัด มองว่า ธุรกิจรับเหมาก่อสร้างไม่ควรบริหารบัญชีโดยดูเฉพาะยอดเงินเข้าและออกจากธนาคาร แต่ควรวางระบบให้สามารถแยก Advance Payment, Progress Billing, Retention, VAT, ภาษีหัก ณ ที่จ่าย และต้นทุนของแต่ละโครงการออกจากกันอย่างชัดเจนตั้งแต่เริ่มทำสัญญา

ตัวอย่างกรณีศึกษา บริษัทรับเหมาก่อสร้างรับเงินล่วงหน้า 2 ล้านบาท

สมมติบริษัทแห่งหนึ่งจดทะเบียนเป็นบริษัทจำกัดเมื่อวันที่ 1 มกราคม 2569 มีวัตถุประสงค์ประกอบธุรกิจรับเหมาก่อสร้าง และในวันที่เริ่มกิจการยังไม่ได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ต่อมาในวันที่ 5 เมษายน 2569 บริษัทได้ทำสัญญารับเหมาก่อสร้างและได้รับเงินล่วงหน้างวดแรกจำนวน 1,000,000 บาท ทั้งที่ยังไม่ได้เริ่มดำเนินงานก่อสร้าง

ต่อมาในวันที่ 12 กรกฎาคม 2569 บริษัทได้รับเงินล่วงหน้าเพิ่มเติมอีก 1,000,000 บาท ทำให้ได้รับเงินจากสัญญาก่อสร้างสะสมรวม 2,000,000 บาท กรณีนี้จึงเกี่ยวข้องพร้อมกันหลายเรื่อง ได้แก่ การบันทึกบัญชี เงินรับล่วงหน้า ภาษีหัก ณ ที่จ่าย เกณฑ์จด VAT การรับรู้รายได้งานก่อสร้าง และการปิดบัญชีของโครงการ

1. รับเงินล่วงหน้า 1 ล้านบาท แต่ยังไม่ได้เริ่มงาน บันทึกบัญชีอย่างไร

หากบริษัทยังไม่ได้เริ่มก่อสร้าง หรือยังไม่มีผลงานตามสัญญาเกิดขึ้น การได้รับเงินจากผู้ว่าจ้างเพียงอย่างเดียวไม่ได้หมายความว่าบริษัทจะต้องบันทึกเป็นรายได้ค่าก่อสร้างทันที เพราะในทางบัญชีบริษัทยังมีภาระที่จะต้องดำเนินงานก่อสร้างให้แก่ผู้ว่าจ้างในอนาคต เงินดังกล่าวจึงมีลักษณะเป็นเงินรับล่วงหน้าจากผู้ว่าจ้าง หรือหนี้สินที่เกี่ยวข้องกับสัญญา

หากเงิน Advance ตามสัญญาเท่ากับ 1,000,000 บาท และผู้ว่าจ้างเป็นบริษัทที่หักภาษี ณ ที่จ่าย 3% บริษัทผู้รับเหมาจะได้รับเงินสุทธิเข้าบัญชี 970,000 บาท และมีภาษีเงินได้ถูกหัก ณ ที่จ่ายจำนวน 30,000 บาท

ดังนั้น ณ วันที่ได้รับเงิน บริษัทมีเงินรับล่วงหน้าจากผู้ว่าจ้างจำนวน 1,000,000 บาท แต่ยังไม่มีเหตุที่จะรับรู้เป็นรายได้ค่าก่อสร้างเต็มจำนวน หากยังไม่มีผลงานก่อสร้างเกิดขึ้น หลักสำคัญจึงอยู่ที่การแยกให้ชัดเจนระหว่าง “เงินที่ได้รับแล้ว” กับ “รายได้ที่เกิดขึ้นจากผลงาน”

2. เงิน Advance งานก่อสร้างต้องหัก ณ ที่จ่าย 3% หรือไม่

หากผู้ว่าจ้างเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล และจ่ายเงินล่วงหน้าตามสัญญารับเหมาก่อสร้าง เงิน Advance ดังกล่าวมีหลักให้ผู้ว่าจ้างหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตรา 3% ของจำนวนเงินที่จ่าย

ตัวอย่าง เงินล่วงหน้า 1,000,000 บาท คำนวณภาษีหัก ณ ที่จ่าย 3% เท่ากับ 30,000 บาท ผู้รับเหมาจึงได้รับเงินสดหรือเงินฝากธนาคารสุทธิ 970,000 บาท ส่วน 30,000 บาทที่ถูกหักไว้ไม่ถือเป็นค่าใช้จ่าย แต่เป็นสินทรัพย์ประเภทภาษีเงินได้ถูกหัก ณ ที่จ่าย ซึ่งสามารถนำไปใช้เป็นเครดิตภาษีเงินได้นิติบุคคลตามหลักเกณฑ์ที่เกี่ยวข้อง

3. ยังไม่จด VAT รับ Advance 1 ล้านบาทแรกได้หรือไม่

ในกรณีตัวอย่าง วันที่ 5 เมษายน 2569 บริษัทมีรายรับจากกิจการจำนวน 1,000,000 บาท ซึ่งยังไม่เกินเกณฑ์ 1.8 ล้านบาท อย่างไรก็ตาม สิ่งที่ผู้รับเหมาต้องระวังคือ แม้ทางบัญชีเงินจำนวนนี้จะยังถูกบันทึกเป็นเงินรับล่วงหน้า แต่ในด้านภาษีมูลค่าเพิ่ม เงิน Advance ที่ได้รับจากการให้บริการรับเหมาก่อสร้างมีผลต่อการพิจารณาฐานภาษีและยอดรายรับสะสม

ดังนั้น ผู้ประกอบการไม่ควรใช้ยอดรายได้ทางบัญชีเพียงอย่างเดียวเพื่อตรวจว่าเข้าเกณฑ์ VAT แล้วหรือไม่ แต่ต้องติดตามยอดเงินที่ได้รับจากกิจการและข้อเท็จจริงของรายการควบคู่กันไปด้วย

4. รับเงินงวดที่สองอีก 1 ล้านบาท ทำให้รายรับเกิน 1.8 ล้านบาท

เมื่อวันที่ 12 กรกฎาคม 2569 บริษัทได้รับเงินล่วงหน้าอีก 1,000,000 บาท ยอดรายรับสะสมจากสัญญาจึงเพิ่มเป็น 2,000,000 บาท ทำให้ข้อเท็จจริงในกรณีศึกษานี้เข้าสู่ช่วงที่รายรับเกินเกณฑ์ 1.8 ล้านบาท

สำหรับกรณีตัวอย่าง หากเงินที่ได้รับถือเป็นราคาก่อน VAT และส่วนที่อยู่ในฐานภาษีเท่ากับ 200,000 บาท ภาษีมูลค่าเพิ่มอัตรา 7% จะเท่ากับ 14,000 บาท อย่างไรก็ตาม ก่อนเรียกเก็บภาษีจากผู้ว่าจ้างต้องตรวจสอบข้อความในสัญญาด้วยว่าราคาที่ตกลงกันเป็นราคาก่อน VAT หรือเป็นราคาที่รวม VAT และภาษีอื่นไว้แล้ว เพราะผลทางการคำนวณและจำนวนเงินที่เรียกเก็บเพิ่มเติมอาจแตกต่างกัน

5. เงินล่วงหน้างวดที่ 2 ยังต้องบันทึกเป็นรายได้เลยหรือไม่

แม้บริษัทจะได้รับเงินเข้าบัญชีสะสมรวม 2,000,000 บาทแล้ว แต่หากยังไม่มีผลงานก่อสร้างเกิดขึ้น เงินดังกล่าวไม่ได้ทำให้ต้องรับรู้เป็นรายได้ค่าก่อสร้าง 2,000,000 บาทโดยอัตโนมัติ เงินล่วงหน้างวดที่สองจึงยังบันทึกในลักษณะเดียวกับงวดแรก

หลังรับเงินสองงวด บริษัทจึงมีเงินรับล่วงหน้าสะสม 2,000,000 บาท และหากถูกหักภาษี ณ ที่จ่าย 3% ทั้งสองครั้ง จะมีภาษีเงินได้ถูกหัก ณ ที่จ่ายสะสมจำนวน 60,000 บาท

6. แล้วรายได้ค่าก่อสร้างควรรับรู้เมื่อใด

จุดสำคัญของธุรกิจรับเหมาก่อสร้างคือการแยก “เงินที่ลูกค้าจ่ายแล้ว” ออกจาก “รายได้ค่าก่อสร้างที่เกิดขึ้นตามผลงาน” การรับรู้รายได้จึงไม่ควรพิจารณาจากยอดเงินเข้าธนาคารเพียงอย่างเดียว แต่ต้องพิจารณาความก้าวหน้าหรือสัดส่วนของงานที่ทำเสร็จตามหลักการบัญชีที่เกี่ยวข้อง

ตัวอย่าง หากมูลค่าสัญญาก่อสร้างทั้งโครงการเท่ากับ 10,000,000 บาท และเมื่อถึงวันสิ้นรอบบัญชีมีงานก่อสร้างที่ทำเสร็จแล้ว 40% รายได้สะสมที่ควรนำมาพิจารณาตามสัดส่วนงานจะอยู่ที่ประมาณ 4,000,000 บาท ไม่ใช่พิจารณาเพียงว่าลูกค้าได้ชำระเงินมาแล้ว 2,000,000 บาทหรือจำนวนอื่นเท่าใด

แนวคิดนี้มีความสำคัญมากต่อการจัดทำงบการเงิน เพราะหากบันทึกรายได้ตามยอดเงินรับเพียงอย่างเดียว อาจทำให้รายได้ กำไร ต้นทุน และภาระภาษีของแต่ละรอบบัญชีผิดงวด

7. ซื้อวัสดุก่อสร้างก่อนและหลังจด VAT ต่างกันอย่างไร

หากบริษัทซื้อวัสดุก่อสร้างก่อนวันที่สถานะการจดทะเบียน VAT มีผล แม้ผู้ขายจะออกใบกำกับภาษีและมีภาษีมูลค่าเพิ่มรวมอยู่ในราคาซื้อ บริษัทต้องพิจารณาสิทธิในการนำภาษีซื้อนั้นมาเครดิตอย่างระมัดระวัง หากเป็นภาษีซื้อที่ไม่สามารถขอเครดิตได้ จำนวนภาษีดังกล่าวอาจต้องรวมเป็นต้นทุนของวัสดุหรือต้นทุนที่เกี่ยวข้อง

ในทางกลับกัน หากเป็นการซื้อหลังจากกิจการมีสถานะเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียน VAT แล้ว และได้รับใบกำกับภาษีที่ถูกต้อง ภาษีซื้อที่มีสิทธิจึงสามารถแยกบันทึกเพื่อนำไปหักกับภาษีขายได้ตามหลักเกณฑ์

8. เมื่อเบิกค่างวด ต้องหัก Advance อย่างไร

สัญญาก่อสร้างจำนวนมากกำหนดให้ผู้ว่าจ้างชำระ Advance ก่อนเริ่มงาน และเมื่อผู้รับเหมามีผลงานถึงงวดที่กำหนด ผู้ว่าจ้างจะทยอยหักคืนเงิน Advance จากค่างวดแต่ละงวด การติดตามรายการดังกล่าวจึงต้องทำอย่างเป็นระบบ เพื่อไม่ให้เงินก้อนเดียวกันถูกนำไปคำนวณ VAT หรือภาษีหัก ณ ที่จ่ายซ้ำ

กิจการจึงควรจัดทำตาราง Advance Recovery แยกตามแต่ละโครงการและแต่ละงวด โดยเชื่อมโยงกับใบแจ้งหนี้ การรับชำระเงิน ใบกำกับภาษี และหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย เพื่อให้ยอดคงเหลือของเงินรับล่วงหน้าตรวจสอบย้อนกลับได้ตลอดเวลา

9. Retention หรือเงินประกันผลงานต้องระวังอย่างไร

ธุรกิจรับเหมาก่อสร้างมักมีเงื่อนไขให้ผู้ว่าจ้างหักเงินประกันผลงาน หรือ Retention เช่น 5% ของค่างวด และเก็บเงินส่วนดังกล่าวไว้จนกว่าจะพ้นระยะเวลารับประกันผลงาน เงิน Retention แตกต่างจาก Advance เพราะ Advance เป็นเงินที่ผู้รับเหมาได้รับก่อนดำเนินงาน ขณะที่ Retention เป็นเงินที่ผู้ว่าจ้างยังไม่ได้จ่ายให้แก่ผู้รับเหมาในขณะนั้น

ในด้านบัญชี Retention ไม่ควรถูกบันทึกเป็นค่าใช้จ่าย แต่ควรติดตามเป็นลูกหนี้เงินประกันผลงานตามสิทธิที่กิจการจะได้รับคืนในอนาคต ส่วนประเด็น VAT และภาษีหัก ณ ที่จ่ายต้องพิจารณาตามจังหวะการรับชำระเงินและหลักเกณฑ์ที่เกี่ยวข้อง เพื่อไม่ให้เกิดการคำนวณภาษีคลาดเคลื่อน

10. สัญญารับเหมาก่อสร้างต้องเสียอากรแสตมป์ด้วย

นอกจาก VAT และภาษีหัก ณ ที่จ่ายแล้ว ผู้รับเหมาควรตรวจสอบภาระอากรแสตมป์ตั้งแต่วันที่ทำสัญญา เพราะสัญญารับเหมาก่อสร้างเข้าลักษณะสัญญาจ้างทำของตามบัญชีอัตราอากรแสตมป์ โดยอัตราที่ใช้คือ 1 บาทต่อสินจ้างทุก 1,000 บาท หรือเศษของ 1,000 บาท และผู้รับจ้างเป็นผู้มีหน้าที่เสียอากร

สำหรับตราสารจ้างทำของที่มีสินจ้างตั้งแต่ 1,000,000 บาทขึ้นไป มีหลักเกณฑ์เกี่ยวกับการชำระอากรเป็นตัวเงินแทนการปิดแสตมป์ ผู้รับเหมาจึงไม่ควรรอให้ถึงวันปิดบัญชีจึงตรวจสอบเรื่องอากร แต่ควรดำเนินการควบคู่กับการจัดทำและลงนามในสัญญา

11. ปิดบัญชีสิ้นปี ผู้รับเหมาต้องมีข้อมูลอะไร

การปิดบัญชีธุรกิจรับเหมาก่อสร้างไม่ควรพิจารณาเพียงยอดเงินเข้าและออกจากธนาคาร เนื่องจากเงินที่ได้รับบางส่วนอาจเป็น Advance ขณะที่ต้นทุนบางส่วนอาจเป็นวัสดุที่ยังไม่ได้ใช้ในงาน หรือเป็นต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับงานในอนาคต

ณ วันสิ้นรอบบัญชี บริษัทควรมีข้อมูลมูลค่าสัญญาของแต่ละโครงการ เปอร์เซ็นต์งานที่ทำเสร็จ ต้นทุนที่เกิดขึ้นจริง ประมาณการต้นทุนที่ต้องใช้จนจบโครงการ ยอด Advance คงเหลือ ยอด Retention รวมถึงค่างานที่รับรู้แล้วแต่ยังไม่ได้เรียกเก็บ เพื่อใช้ประกอบการคำนวณรายได้ ต้นทุน กำไร และรายการบัญชีคงค้างให้ถูกต้อง

เงินเข้าบัญชีแล้ว ไม่ได้แปลว่าเป็นรายได้ทั้งหมด

จากกรณีบริษัทรับเหมาก่อสร้างที่ได้รับ Advance 1,000,000 บาทในเดือนเมษายน และอีก 1,000,000 บาทในเดือนกรกฎาคม จะเห็นได้ว่าเงินก้อนเดียวกันสามารถมีสถานะที่แตกต่างกันในแต่ละด้าน ทางบัญชีอาจยังเป็นเงินรับล่วงหน้า หากยังไม่มีผลงานตามสัญญาเกิดขึ้น แต่ในด้านภาษีหัก ณ ที่จ่าย ผู้ว่าจ้างที่เป็นนิติบุคคลอาจต้องหักภาษี 3% ตั้งแต่วันที่ชำระ Advance

ในด้าน VAT เงิน Advance มีผลต่อการติดตามยอดรายรับสะสมและเกณฑ์การเข้าสู่ระบบภาษีมูลค่าเพิ่ม ขณะที่ภาษีเงินได้นิติบุคคลของธุรกิจรับเหมาก่อสร้างต้องพิจารณารายได้และรายจ่ายตามผลงานที่เกิดขึ้น ไม่ใช่นำยอดเงินเข้าธนาคารมาถือเป็นรายได้ทั้งหมดโดยอัตโนมัติ

ดังนั้น กิจการควรแยกและติดตาม Advance, Progress Billing, Advance Recovery, Retention, VAT, WHT ตลอดจนต้นทุนวัสดุ ค่าแรง ผู้รับเหมาช่วง และค่าใช้จ่ายของแต่ละโครงการให้สัมพันธ์กัน ระบบดังกล่าวไม่เพียงช่วยเรื่องการยื่นภาษี แต่ยังช่วยให้เจ้าของกิจการมองเห็นสถานะกำไรและกระแสเงินสดที่แท้จริงของโครงการ

คำถามที่พบบ่อยเกี่ยวกับเงินล่วงหน้ารับเหมาก่อสร้าง

รับเงินล่วงหน้าค่าก่อสร้าง แต่ยังไม่ได้เริ่มงาน ต้องลงเป็นรายได้หรือไม่

โดยหลักไม่ควรถือว่าการรับเงินเพียงอย่างเดียวทำให้ต้องบันทึกรายได้ค่าก่อสร้างทั้งหมดทันที หากยังไม่มีผลงานตามสัญญาเกิดขึ้น เงินดังกล่าวอาจต้องบันทึกเป็นเงินรับล่วงหน้าจากผู้ว่าจ้าง และทยอยรับรู้รายได้ตามหลักการของสัญญาก่อสร้างและผลงานที่เกิดขึ้น

Advance งานก่อสร้างถูกหัก ณ ที่จ่ายหรือไม่

หากผู้ว่าจ้างเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล การจ่ายเงิน Advance ตามสัญญารับเหมาก่อสร้างมีหลักให้หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตรา 3% โดยจำนวนที่ถูกหักไว้ถือเป็นเครดิตภาษีของผู้รับเหมา ไม่ใช่ค่าใช้จ่ายของกิจการ

รับเงินเกิน 1.8 ล้านบาทแล้วต้องจด VAT หรือไม่

หากรายรับจากกิจการที่อยู่ในบังคับ VAT เกินเกณฑ์ 1.8 ล้านบาท จะเกิดหน้าที่เกี่ยวกับการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มตามกฎหมาย ผู้รับเหมาจึงควรติดตามยอดรายรับสะสมอย่างต่อเนื่องตั้งแต่เริ่มรับเงิน ไม่ควรรอจนถึงสิ้นปีจึงตรวจสอบ

เงินมัดจำกับเงิน Advance เหมือนกันหรือไม่

ต้องพิจารณาจากสาระของสัญญาและข้อเท็จจริง ไม่ควรพิจารณาจากชื่อเรียกเพียงอย่างเดียว หากเงินที่เรียกว่า “มัดจำ” สามารถนำไปหักจากค่าก่อสร้างในอนาคต เงินดังกล่าวอาจมีลักษณะเป็นค่าบริการรับล่วงหน้าหรือ Advance และต้องพิจารณาผลทางบัญชีและภาษีตามลักษณะที่แท้จริง

รายได้งานก่อสร้างดูจากยอดเบิกค่างวดได้หรือไม่

ไม่ควรใช้ยอดเบิกค่างวดหรือยอดเงินรับเป็นเกณฑ์เพียงอย่างเดียว เนื่องจากจำนวนเงินที่เรียกเก็บและจำนวนเงินที่ได้รับอาจไม่สอดคล้องกับผลงานที่เกิดขึ้นจริง กิจการจึงต้องพิจารณารายได้และต้นทุนตามความก้าวหน้าของงานประกอบด้วย

สรุป

ธุรกิจรับเหมาก่อสร้างมีความซับซ้อนมากกว่าธุรกิจทั่วไป เพราะวันที่รับเงิน วันที่ออกใบแจ้งหนี้ วันที่เกิดภาษีมูลค่าเพิ่ม วันที่ถูกหักภาษี ณ ที่จ่าย และวันที่รับรู้รายได้ทางบัญชีอาจไม่ใช่วันเดียวกัน หากไม่มีระบบติดตามที่ดี อาจเกิดปัญหารับรู้รายได้ผิดงวด จด VAT ล่าช้า ใช้เครดิตภาษีซื้อไม่ถูกต้อง ถูกหักภาษีซ้ำ หรือคำนวณกำไรของแต่ละโครงการคลาดเคลื่อน

บริษัท บัญชีสยามออนไลน์ จำกัด ให้บริการด้านบัญชี ภาษี และการวางระบบบัญชีสำหรับธุรกิจรับเหมาก่อสร้าง โดยช่วยจัดระบบตั้งแต่ Advance Payment, Progress Billing, Advance Recovery, Retention, VAT, ภาษีหัก ณ ที่จ่าย ไปจนถึง Project Accounting และ Job Costing เพื่อให้ข้อมูลของแต่ละโครงการสามารถตรวจสอบได้ และรองรับการปิดบัญชีรวมถึงการยื่นภาษีได้อย่างเป็นระบบ

การวางระบบตั้งแต่ก่อนเริ่มรับ Advance จึงมีความสำคัญอย่างยิ่ง โดยเฉพาะโครงการที่มีมูลค่าสูงหรือกิจการที่มีรายรับกำลังเข้าใกล้เกณฑ์ VAT เพราะการแก้ไขระบบตั้งแต่ต้นย่อมง่ายกว่าการย้อนกลับมาแก้รายการบัญชีและภาษีหลังจากโครงการดำเนินไปแล้วหลายงวด

หมายเหตุ บทความนี้จัดทำขึ้นเพื่อให้ความรู้ทั่วไป การพิจารณาทางบัญชีและภาษีควรตรวจสอบเงื่อนไขของสัญญา ลักษณะเงินที่ได้รับ สถานะของผู้ว่าจ้าง วันที่จดทะเบียน VAT และข้อเท็จจริงของแต่ละกิจการประกอบก่อนดำเนินการ

เอกสารอ้างอิง

1. คำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.73/2541 เรื่องการเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเงินจ่ายล่วงหน้า เงินประกัน เงินมัดจำหรือเงินจอง
2. คำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.1/2528 ข้อ 3.6 เรื่องการคำนวณรายได้และรายจ่ายของกิจการก่อสร้างตามอัตราส่วนของงานที่ทำเสร็จ
3. หนังสือกรมสรรพากร กค 0811/4503 เรื่องภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่ายและ VAT กรณีหักคืนเงินรับล่วงหน้า
4. หนังสือกรมสรรพากร กค 0702/พ./400 เรื่องการจดทะเบียน VAT และฐานภาษีกรณีผู้รับเหมาก่อสร้างมีรายรับเกิน 1.8 ล้านบาท
5. บัญชีอัตราอากรแสตมป์ ลักษณะแห่งตราสาร 4 จ้างทำของ กรมสรรพากร
6. มาตรฐานการรายงานทางการเงินสำหรับกิจการที่ไม่มีส่วนได้เสียสาธารณะ TFRS for NPAEs ปรับปรุง 2565 สภาวิชาชีพบัญชี